Какие изменения учесть при заполнении декларации по налогу на прибыль за II квартал
Рассмотрим некоторые моменты, на которые следует обратить внимание при определении налоговой базы по прибыли во II квартале 2017 года с учетом позиции МНС.
Остановимся на основных моментах:
Момент 1. Проценты за пользование кредитами (займами), которые в бухучете отражены в составе расходов, следует учитывать при налогообложении прибыли в составе затрат, если кредит не просрочен и использован на производственные цели, в том числе <1> :
– на погашение ранее полученного кредита, в том числе просроченного, но использованного на производственные цели;
– на уплату налогов (сборов, пошлин), мер ответственности, уплачиваемых в бюджет.
Если кредит (заем) используется организацией на содержание и эксплуатацию находящихся на ее балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, то проценты по нему учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <2> .
Напомним, что проценты по кредитам (займам), которые использованы на цели, не связанные с деятельностью организации при налогообложении прибыли, не учитываются <3> .
Момент 2. Вознаграждения банкам, такие как:
– абонентская ежемесячная плата за обслуживание счета;
– комиссия за перечисления, в том числе на карт-счета физлицам, всех видов платежей;
– комиссия за покупку иностранной валюты, если валюта приобретается на цели, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), в том числе комиссия при покупке валюты на выплату и перечисление дивидендов нерезиденту, учитывается при налогообложении прибыли в составе затрат <4> .
Если приобретенная валюта будет использована организацией на содержание и эксплуатацию находящихся на ее балансе домов престарелых и инвалидов, объектов жилищного фонда, образования, здравоохранения, культуры и спорта, то проценты учитываются при налогообложении прибыли в составе внеррасходов <5> .
Момент 3. Положительные и отрицательные курсовые разницы от переоценки
Дебиторской задолженности по дивидендам, причитающимся к получению от нерезидента, учитываются при налогообложении прибыли в составе внердоходов (внеррасходов). При этом положительные курсовые разницы следует отражать в строках 4.1 и 4.1.1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в графе по ставке 12% , а отрицательные– в строках 4.2 и 4.2.1 в графе по ставке 18% <6> .
Момент 4. Экономически необоснованные затраты, включённые в первоначальную стоимость основных средств, для определения суммы амортизации, относимой на затраты, при исчислении налога на прибыль надо исключить <7> .
Напомним, что ежемесячные суммы амортизационных отчислений учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат в случаях, если ОС:
– используются в предпринимательской деятельности и находятся в эксплуатации;
– находятся в простое, в т. ч. в связи с ремонтом продолжительностью до 3 месяцев;
– находятся в запасе <8> .
Момент 5. Стоимость услуг комиссионера по реализации товара у комитента признается экономически не обоснованными затратами и не учитывается при налогообложении прибыли при одновременном соблюдении условий:
-комитент является учредителем комиссионера или комиссионер является учредителем комитента (кроме ОАО);
– в штате комитента есть работники, которые продают товар покупателям напрямую, и эти работники обладают полномочиями по совершению сделок по поручению нанимателя от своего имени. В случае когда договоры купли-продажи с покупателями заключаются работниками за счет комитента, но от имени комиссионера, то причитающееся по договору комиссии вознаграждение не подпадает под ограничение и его можно учесть при налогообложении прибыли <9> .
Момент 6. Проценты, начисленные некоммерческим организациям за размещение денежных средств во вкладе (депозите), которые получены от участников в порядке предстоящего финансирования или в порядке возмещения расходов на приобретение или выполнение работ (услуг) для этих участников, связанных с содержанием и эксплуатацией недвижимого имущества, учитываются при налогообложении прибыли в составе внердоходов.
Не учитываются в составе внердоходов доходы в виде процентов от хранения денежных средств на текущих (расчетных) либо иных банковских счетах <10> .
Момент 7. Суммы земельного налога, выставленные арендодателем по договору аренды здания к возмещению сверх арендной платы, не учитываются арендатором при налогообложении прибыли ни в составе затрат, ни в составе внеррасходов.
Данные суммы учитываются у арендатора при налогообложении прибыли, если возмещаемые суммы земельного налога включены в арендную плату и при условии что здание используется в предпринимательской деятельности <11> .
Момент 8. Стоимость спецодежды, в том числе выданной работникам сверх установленных норм по производственным причинам, может быть отнесена к затратам, учитываемым при исчислении налога на прибыль <12> .
Если, по мнению организации, нормы на используемую в процессе производства спецодежду занижены, то ей необходимо обратиться за корректировкой таких норм.
Момент 9. Стоимость пробников (образцов), бесплатно переданных организациями торговли покупателям в рамках акций, учитывается для целей налога на прибыль в составе затрат как рекламные расходы, если условия проведения рекламной акции и порядок их выдачи прописан в приказе о рекламной акции.
Если такого приказа нет, то для целей налога на прибыль раздачу пробников покупателям следует рассматривать как безвозмездную передачу, а их стоимость отразить в выручке и затратах <13> .
Момент 10. Плата оператору за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и тары, затраты на организацию собственной системы сбора отходов потребления учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат на дату отражения в бухучете (на дату ПУД).А если нет ПУД, то на дату перечисления платы, но учитываются при налогообложении в том отчетном периоде, за который она была перечислена <14> .
Указанные моменты следует учесть при составлении декларации по налогу на прибыль за II квартал 2017 года, которую необходимо подать в налоговую инспекцию не позднее 20 июля 2017 г. <15>