Новая налоговая накладная — с 16 марта (после приказа Минфина от 23.02.2017 г. № 276*)
Весенним вечером 1 марта — утром 2 марта плательщиков НДС огорошили новостью об обновлении НН. Однако дальше ГФСУ поспешно разъяснила (см. новость от 02.03.2017 г. на сайте ГФСУ по ссылке http://sfs.gov.ua/anonsi/15418.html и в «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 20, с. 3), что:
— с целью создания комфортных условий для плательщиков налога на добавленную стоимость и доработки программного обеспечения налоговые накладные/расчеты корректировки (РК) по новой форме (т. е. в редакции приказа № 276) будут приниматься к регистрации в ЕРНН начиная с 16 марта 2017 года;
— до этой даты в ЕРНН регистрируются НН/РК по старой форме (включая НН, составленные с 1 по 15 марта, если регистрируем их до 16 марта).
В общем, покой нам только снится! Март вышел неспокойным — «промежуточно-переходным» и
в первой половине марта работаем по-старому (с НН по старой форме), а уже со второй — по-новому (с НН по новой форме)
Поэтому возьмите на заметку два «переходных» момента:
— во-первых, помните: п. 3 Порядка № 1307** требует регистрировать НН в ЕРНН по форме, действующей (!) на день такой регистрации. Выходит, начиная с 16 марта по новой форме будем регистрировать НН и с «до16мартовскими» датами составления (включая регистрируемые с опозданием «февральские», «январские» и т. д. НН. А стало быть, придется их «кодировать», ведь новая форма это позволяет), а
— во-вторых, то же касается РК. То есть с 16 марта РК в ЕРНН начнем регистрировать по новой форме (причем к любым НН, составленным даже до (!) 16 марта, в том числе и к совсем «старым» НН, скажем 2016 года, 2015 года и т. п.).
Ну а теперь об изменениях.
Кодировка товаров/услуг (новые графы НН)
Прежде всего в новой НН решили главную проблему — с кодировкой (ради которой все и затевалось). Для этого графу 3 НН разбили на 3 подграфы:
— гр. 3.1 — для проставления кода УКТ ВЭД по товарам (на всех этапах их поставки);
— гр. 3.2 — для проставления отметки («Х») по импортным (!) товарам (заполняется одновременно с указанием по ним кода УКТ ВЭД в гр. 3.1). Важно! Графа 3.2 заполняется (т. е. отметка «Х» в ней проставляется) по импортным товарам на всех этапах их поставки (а не только импортером) — по-видимому, должна помочь отличить поставки импортных товаров (ввезенных на таможенную территорию Украины) от остальных;
— гр. 3.3 — для указания кода по услугам (согласно ГКПУ***). Надеемся, что с 16 марта «усовершенствованное» программное обеспечение «комфортно» всем позволит «кодировать» услуги без препятствий. А также прояснит другой вопрос, как заносить «услужный» код: с точками или без. Скорее всего, с точками (так как в п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307 говорится о внесении в НН сплошной записью без каких-либо разделительных знаков, пробелов, точек и т. п. только кодов УКТ ВЭД товаров).
А вот в РК такими «кодовыми» графами соответственно являются: гр. 4.1, гр. 4.2, гр. 4.3.
Напомним также, что согласно п.п. «і» п. 201.1 НКУ:
— по подакцизным и по импортным товарам в НН нужно «железно» приводить десятизначный код УКТ ВЭД (все 10 цифр);
— по остальным (неподакцизным и неимпортным) товарам и любым услугам код можно приводить не полностью (т. е. указывать не все 10 цифр, а не менее первых четырех цифр кода).
Причем если решили по товарам ставить «неполный» код, учтите — он указывается на уровне товарной: позиции (4 цифры), подпозиции (6 цифр), категории (8 цифр) или подкатегории (все 10 цифр) согласно Закону Украины «О таможенном тарифе Украины» от 19.09.2013 г. № 584-VII (далее — Закон о таможенном тарифе). Тем самым подразумевая по товарам кодировку четным числом цифр ( п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307). Тогда как по услугам на этот счет в Порядке № 1307 ничего не говорится. Посмотрим, что об этом скажут контролеры. Как бы то ни было, в любом случае помним: «услужную» НН с погрешностями в коде нельзя счесть недействительной — она не лишает покупателя НК (ведь никакого НК-ограничения по «услужным» НН с неточностями в коде в последнем абзаце п. 201.10 НКУ нет).
Учтите: в некоторых НН «кодовые» гр. 3.1 — 3.3 не заполняются (о них см. в табл. 2).
Недостающие коды УКТ ВЭД/ГКПУ — на сайте ГФСУ
Из-за повальной кодировки также всплывал вопрос с недостающими кодами (муссировался и контролирующими органами, см. письмо ГФСУ от 26.01.2017 г. № 229/4/99-99-15-03-01-13, письмо Минфина от 10.02.2017 г. № 31-11120-09-10/3709). И вот, похоже, определенный выход найден. Отныне
восполнить недостающие коды — задача налоговиков
В п.п. 2 п. 16 Порядка № 1307 об этом говорится вот что: ГФСУ определяет условные коды товаров, отсутствующие в УКТ ВЭД, и обеспечивает их обнародование на своем официальном сайте для использования плательщиками при составлении НН.
Правда, упоминается почему-то только о товарах (и ни слова об услугах, возможно, по небрежности). Посмотрим, что по факту выдаст сайт ГФСУ. Как знать, быть может, налоговики там «для комфортности» разместят недостающие коды и для услуг. Хотелось бы надеяться.
Так что если в Законе о таможенном тарифе или ГКПУ не нашли свой «товарный» или «услужный» код, то загляните на сайт ГФСУ.
Любым НН с минбазы — тип причины «15»
С «минбазными» НН становится попроще. На смену прежним трем типам причины для них теперь ввели единый «минбазный» тип причины «15» (см. рис.):
Так что всего типов причин НН теперь 15, а не 17 ( п. 8 Порядка № 1307).
При этом тип причины «15» ставим независимо от того, какую оформляем «минбазную» НН: «индивидуальную» (т. е. на дату операции) или «сводную» (т. е. не позже последнего дня месяца). Напомним, что возможность составлять «сводную» НН на НДС с минбазы появилась еще с 01.01.2017 г. ( последний абзац п. 201.4 НКУ). И вот теперь это учли и в п. 15 Порядка № 1307 (ср. 025069200). Причем все так же вместо сведений о покупателе продавец в «минбазной» НН указывает собственные данные (здесь без перемен). А вот в «номенклатурной» гр. 2 за фразой «перевищення. » можно не приводить номера «поставочных» НН.
Условные ИНН
Внимание! Еще одно из упрощений. Существенные изменения произошли в использовании условного ИНН (индивидуального налогового номера) покупателя: «400000000000»/«600000000000».
В ходе корректировок пп. 11 — 12 Порядка № 1307 условный ИНН покупателя «400000000000», в конечном счете, оставили лишь 3 операциям — для:
— поставок товаров/услуг работникам в счет оплаты труда (НН с типом причины «03»);
— ликвидации основных средств (НН с типом причины «05»);
— перевода производственных ОС в непроизводственные (НН с типом причины «06»).
Поэтому, надеемся, теперь по «компенсирующим» НН (по пп. 198.5, 199.1 НКУ) больше не будет путаницы. Напомним: раньше условный ИНН таких НН зависел от того, какую составляли «компенсирующую» НН: «индивидуальную» (тогда ставили условный ИНН «400000000000», последний абзац «старого» п. 12 Порядка № 1307), или «сводную» (тогда указывали условный ИНН «600000000000», последний абзац «старого» п. 11 Порядка № 1307; подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 5 и № 31, с. 6).
Теперь не важно, какую составляем «компенсирующую» НН (тип причины: 04, 08, 09, 13): «индивидуальную» или «сводную» — и в той, и в той проставляем один и тот же условный ИНН «600000000000» («новый» последний абзац п. 11 Порядка № 1307).
С учетом этого картину по НН с типами причины после приказа № 276 в общих чертах можно представить так (см. табл. 3).
Правда, одну оговорку сделаем насчет перевода производственных основных средств (ОС) в непроизводственные.
Заметьте, что в таком случае могут составляться «индивидуальные» НН — на дату перевода (как правило, тогда в них проставляют «индивидуальный» тип причины «06»). Хотя возможен и альтернативный вариант: включение этой операции в конце месяца в «сводную» НН с типом причины «04» (согласно п.п. «в» п. 198.5 НКУ). А значит, в первом случае (в «индивидуальной» НН с типом «06») проставим условный ИНН покупателя «400000000000», а во втором случае (если такую операцию включили в «сводную» НН с типом «04») укажем в ней условный ИНН покупателя «600000000000».
НН у сельхозников (получателей дотаций)
С 2017 года НДС-спецрежима больше нет. Взамен ему (временно, до 2022 года) ввели поддержку сельхозтоваропроизводителей дотациями ( п. 51 подразд. 2 разд. ХХ НКУ, ст. 16 1 Закона Украины «О государственной поддержке сельского хозяйства Украины» от 24.06.2004 г. № 1877-IV, далее — Закон № 1877).
Напомним: претендовать на получение дотаций могут сельхозтоваропроизводители, отвечающие определенным условиям — в частности, внесенные в Реестр получателей бюджетной дотации и осуществляющие виды деятельности, предусмотренные Законом № 1877 (подробнее об этом см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2017, № 3, с. 10).
Так вот, такие сельхозтоваропроизводители на поставки произведенных собственными силами товаров (полученных по результатам «дотируемых» видов деятельности, определенных ст. 16 1 Закона № 1877):
— составляют отдельные НН;
— во второй части порядкового номера таких НН (т. е. после знака дроби) проставляют код «2» (о чем сигнализирует и сноска 1 к НН, п. 6 Порядка № 1307);
— в новой заключительной гр. 11 раздела Б таких НН указывают код вида деятельности, по результатам которой изготовлен поставляемый товар: в формате 701 — 716, тождественном соответственно видам деятельности из пп. 16 1 .3.1 — 16 1 .3.16 Закона № 1877 ( п.п. 9 п. 16 Порядка № 1307), т. е.:
Таблица 1. Как заполнять гр. 11 раздела Б в сельхозНН
Важно! Графа 11 заполняется исключительно (!) сельхозтоваропроизводителями в таких НН (т. е. на поставки произведенных собственными силами товаров, полученных по результатам «дотируемых» видов деятельности, определенных п. 16 1 .3 Закона № 1877, с кодом «2» во второй части порядкового номера). В других НН сельхозпроизводителей (с «недотируемых» видов деятельности) гр. 11 не заполняется.
Особенности заполнения «особенных» НН
Помимо этого, в п.п. 9 п. 6 Порядка № 1307 прописаны особенности заполнения (точнее говоря, незаполнения) отдельных граф раздела Б некоторых НН. И, наконец, закреплено: не все НН «кодируются». При этом прямо оговорено, какие из НН кодировать не нужно, и «кодовые» гр. 3.1 — 3.3 в них не заполнять (см. табл. 2):