Пенсионеры и инвалиды: оплата труда, льготы
Кто на предприятии самый опытный и терпеливый? Обычно это — пенсионеры. Так что имеет смысл дать возможность таким работникам поделиться своим опытом с молодыми коллегами, а может, и сэкономить на зарплатных расходах в это нелегкое время.
Пенсионер — это лицо, которое получает пенсию (см. ч. 20 ст. 1 Закона №1058). Право на пенсию по возрасту имеют: мужчины — по достижении 60 лет и при стаже работы не менее 25 лет; женщины — по достижении 55 лет и при стаже работы не менее 20 лет.
Законодательство Украины предусматривает возможность назначения пенсий по возрасту на льготных условиях.
Такие пенсии назначаются в соответствии с Законом №1058 работникам, работавшим на производствах, работах, по профессиям и на должностях, предусмотренных списками №1 и №2 1 производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на пенсию по возрасту на льготных условиях на работах с особо вредными и вредными, особо тяжелыми и тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, в частности, согласно списку №2:
1) мужчинам — при достижении возраста 55 лет при стаже работы не менее 25 лет, из них не менее 12 лет шести месяцев на работе на том же предприятии, в той же организации, дающей право на назначение льготной пенсии;
2) женщинам — при достижении возраста 50 лет при стаже работы не менее 20 лет, из них не менее 10 лет на работе на том же предприятии, в той же организации, дающей право на назначение льготной пенсии.
Гарантии социальной защиты граждан вышеупомянутой возрастной категории записаны в Законе №3721 2 . В частности, ст. 11 Закона «Реализация гражданами преклонных лет 3 права на труд» гласит: граждане преклонных лет имеют право на труд наравне с другими гражданами, что дополнительно гарантируется государственными целевыми программами занятости населения. Запрещается отказ в приеме на работу и увольнение работника по инициативе собственника или уполномоченного им органа по мотивам достижения пенсионного возраста.
1 Список №1 производств, работ, профессий, должностей и показателей на подземных работах, на работах с особо вредными и особо тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях; Список №2 производств, работ, профессий, должностей и показателей на работах с вредными и тяжелыми условиями труда, занятость в которых полный рабочий день дает право на пенсию по возрасту на льготных условиях, утвержденные постановлением КМУ от 16 января 2003 г. №36.
2 Закон Украины 16.12.93 г. №3721-XII «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонных лет в Украине».
3 Гражданами преклонных лет признаются: мужчины в возрасте 60 и женщины в возрасте 55 лет и старше, а также лица, которым до достижения общего пенсионного возраста осталось не более полутора лет (ст. 10 Закона №3721).
Рабочее время
Для работников преклонного возраста применяется общеустановленная продолжительность рабочего времени. По просьбе работников преклонных лет собственник или уполномоченный им орган может установить неполный рабочий день или неполную рабочую неделю. Оплата труда в этих случаях осуществляется пропорционально отработанному времени или в зависимости от выработки.
Стоит иметь в виду, что пенсионеры в некоторых случаях могут иметь дополнительные льготы. Так, согласно Закону №2195 1 , многие граждане, которым на время окончания (2 сентября 1945 года) Второй мировой войны было менее 18 лет, получили статус детей войны и соответствующие социальные гарантии.
Пенсионеры, одновременно являющиеся детьми войны, имеют, в частности, следующие льготы:
1) право на преимущественное оставление на работе в случае сокращения численности или штатов;
2) получение очередного отпуска в удобное для работника время;
3) получение дополнительного отпуска за свой счет продолжительностью до двух недель в год, эта же норма подтверждается п. 6 ст. 25 Закона об отпусках;
4) выплата пособия по временной нетрудоспособности в размере 100% средней зарплаты независимо от стажа работы.
Ст. 5 Закона №2195
Указанный выше статус подтверждает пенсионное удостоверение с соответствующей отметкой (штампом).
Работа и пенсия
Что же побуждает лиц преклонных лет продолжать работать? Не будем говорить о зарплате — которая, конечно, главный стимул. Но существует еще и возможность пересчитать пенсию (ч. 4 ст. 42 Закона №1058).
В период работы на предприятии пенсионер получает и заработную плату, и пенсию, так как пенсии выплачиваются независимо от того, прекратил ли пенсионер работать (ст. 7 Закона №1788). Но при этом есть определенные нюансы. Так, пенсионер, получающий пенсию за выслугу лет (ст. 51 — 55 Закона №1788 2 ), при повторном трудоустройстве на работу по специальности, дающей ему право на эту пенсию, теряет право на такую пенсию (письмо Минтруда от 22.02.2001 г. №02-1015з/20-9). Но если, к примеру, на должность диспетчера трудоустраивается работник, заработавший пенсию за выслугу лет как варильщик асфальтовой массы, он имеет право как на зарплату, так и на пенсию по выслуге лет.
В случае более позднего ухода на пенсию и отказа от получения выплаты пенсии во время работы (при условии уплаты взносов в Пенсионный фонд) назначенная после увольнения с работы пенсия будет повышаться на определенный процент по шкале в зависимости от количества лет более позднего ухода на пенсию (ст. 29 Закона №1058, см. таблицу 1). Обратите внимание: неполные годы отсрочки ухода на пенсию для повышения размера пенсии по возрасту не учитываются.
Размер повышения пенсии в зависимости от срока отсрочки ухода на пенсию
Количество полных лет Повышение размера пенсии Один 3% Два 6,71% Три 11,83% Четыре 18,54% Пять 27,07% Шесть 36,46% Семь 46,85% Восемь 58,43% Девять 71,19% Десять 85,32%
Оплата труда
На работающих пенсионеров распространяются все трудовые и социальные гарантии, установленные законодательством Украины: минимальная зарплата, индексация зарплаты и выплата компенсации в случае ее несвоевременной выплаты.
Кроме того, с 13 января 2009 года никаких особенностей в налогообложении зарплаты пенсионеров не существует. Напомним, что Заключительными положениями Закона №799 3 до 01.01.2011 г. приостановлено действие ст. 5 Закона №1533-III. Это означает, что работающие лица, получающие или имеющие право на пенсию по возрасту, в т. ч. на льготных условиях, пенсию за выслугу лет, а также лица, достигшие установленного законом пенсионного возраста, подлежат страхованию на случай безработицы. Следовательно, зарплата пенсионера облагается взносами в фонд безработицы на общих основаниях.
1 Закон Украины от 18.11.2004 г. №2195-IV «О социальной защите детей войны».
2 Закон Украины от 05.11.91 г. №1788-ХІІ «О пенсионном обеспечении».
3 Закон Украины от 25.12.2008 г. №799-VI «О внесении изменений в некоторые законы Украины по уменьшению влияния мирового финансового кризиса на сферу занятости населения».
Можно ли как-то сэкономить на выплатах пенсионеру? Да, если заключить с ним не трудовой, а гражданско-правовой договор. Если такой пенсионер зарегистрируется как предприниматель на упрощенной системе налогообложения, тогда работодатель сможет экономить на взносах в ПФУ и в ФНС. К счастью, доплата до минимального страхового взноса для «единоналожников»-пенсионеров не является обязательной (п. 5 Постановления №505 1 ).
Как удерживать НДФЛ с зарплаты пенсионеров
При условии что зарплата работника указанной категории дает право на применение НСЛ согласно пп. 6.5.1 Закона о доходах (менее 940 грн в 2009 году), такой работник пользуется НСЛ в размере 302,50 грн.
Пенсионер по возрасту не имеет отдельных льгот по НДФЛ , однако работающий пенсионер имеет право на НСЛ в размере 150% (т. е. 453,75 грн в 2009 г.), если он, в частности (пп. 6.1.2 Закона о доходах):
1) является одинокой матерью или одиноким отцом (опекуном, попечителем) — из расчета на каждого ребенка до 18 лет;
2) содержит ребенка-инвалида — из расчета на каждого ребенка в возрасте до 18 лет;
3) имеет троих или более детей в возрасте до 18 лет — из расчета на каждого такого ребенка;
4) является вдовцом (вдовой);
5) является лицом, отнесенным законом к 1-й или 2-й категории лиц, пострадавших в результате Чернобыльской катастрофы;
6) является инвалидом I или II группы.
Работающий пенсионер имеет право на льготу в размере 200% одной минимальной зарплаты (605,00 грн в 2009 г.), если он является, в частности (пп. 6.1.3 Закона о доходах):
1) Героем Украины, Героем Советского Союза, Героем Социалистического Труда или полным кавалером ордена Славы или ордена Трудовой Славы;
2) участником боевых действий во время Второй мировой войны или лицом, работавшим в то время в тылу, на которых распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты»;
3) бывшим узником концлагерей, гетто или лицом, признанным репрессированным либо реабилитированным и пр.
Пример 1 На предприятии «Лещина» работает пенсионер Лилик Б. Я. Его зарплата — 930 грн. Этому пенсионеру предоставляется НСЛ в размере 302,50 грн.
Пенсионеру Тарабанчуку М. М., зарплата которого — 800 грн, в июне начислена премия в размере 200 грн. В июне НСЛ ему не предоставляется.
Пенсионер — Герой Социалистического Труда Чиж Я. С. заработал 900 грн. Ему предоставляется НСЛ в размере 605 грн.
Индексация пенсий
Статьей 42 Закона №1058 предусмотрена индексации пенсий. Такую индексацию проводят органы ПФУ. Общий доход работающего пенсионера, подлежащий индексации, не должен превышать прожиточный минимум, установленный для трудоспособного лица (в 2009 году это 669 грн).
Существует определенная процедура индексации доходов пенсионера. Сначала работодатель индексирует его зарплату, а уже затем, на основании справки, предоставленной пенсионеру работодателем, в пределах прожиточного минимума ПФУ индексирует пенсию.
Упомянутую справку 2 составляет бухгалтер предприятия в произвольной форме, но в ней обязательно указываются размер оплаты труда пенсионера, проиндексированная его сумма и сумма индексации. В соответствии с Порядком №1078 3 , такую справку работодатели в двухнедельный срок после проведения индексации оплаты труда должны подать территориальному органу ПФУ, который назначает и выплачивает пенсию. Например, если пенсионер работает в Лычаковском районе г. Львова, а проживает в Зализнычном, то справку работодатель подает в отделение ПФУ в Зализнычном районе, который выплачивает пенсию его работнику-пенсионеру. Разумеется, если зарплата пенсионера выше 669 грн, органы ПФУ ему уже пенсию не будут индексировать.
1 Постановление КМУ от 21.05.2009 г. №505 «О порядке уплаты и зачисления сумм взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование, уплаченных физическими лицами — субъектами предпринимательской деятельности, избравшими особый способ налогообложения».
2 Ответственность за неподачу справки не несется.
3 Порядок проведения индексации денежных доходов населения, утвержденный постановлением КМУ от 17.07.2003 г. №1078.
Увольнение работающего пенсионера
Законодательство не вменяет в обязанность работодателю увольнять работников в связи с назначением пенсии по возрасту, но такое основание для увольнения работника по собственному желанию ст. 38 КЗоТ предусмотрено. Работники имеют право увольняться в связи с уходом на пенсию также по достижении ими пенсионного возраста (например, не в 55, а в 57 лет — для женщин, не в 60, а в 65 лет — для мужчин) с получением единовременного денежного пособия при уходе на пенсию, если ранее по такому основанию они не увольнялись.
Сумма единовременного пособия работникам, уходящим на пенсию, не входит в фонд оплаты труда по п. 3.6 Инструкции №5 1 . Следовательно, взносы в фонд обязательного страхования с этой суммы платить ни работодателю, ни работнику не придется. Закон о доходах не предусматривает льгот для сумм единовременного пособия (письмо ГНАУ от 28.09.2005 г. №19381/7/17-2117).
При увольнении пенсионеров по сокращению на основании п. 1 ст. 40 КЗоТ следует соблюдать порядок, предусмотренный ст. 49 2 KЗоТ (персональное предупреждение об увольнении не позже чем за 2 месяца, предложение другой работы и пр.).
1 Инструкция по статистике заработной платы, утвержденная приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. №5.
2 Постановление Совета Министров СССР от 14.09.73 г. №674 «О мерах по дальнейшему улучшению использования труда пенсионеров по возрасту и инвалидов в народном хозяйстве и связанных с этим дополнительных льготах».
Законом №875 инвалидам гарантированы равные со всеми остальными гражданами возможности во всех сферах общественной жизни. Согласно ст. 2 данного Закона, инвалид — это лицо со стойким расстройством функций организма, обусловленным заболеванием, следствием травм, или с врожденными дефектами, что приводит к ограничению жизнедеятельности, к потребности в социальной помощи и защите.
В пределах существующих государственных нормативов каждый работодатель должен создать рабочие места для инвалидов и трудоустроить их. Норматив трудоустройства инвалидов — 4% среднеучетной численности штатных сотрудников учетного состава в год, а если работают от 8 до 25 человек — одно рабочее место для инвалида (ч. 1 ст. 19 Закона №875).
Обратите внимание: для выполнения этого норматива инвалид должен быть трудоустроен по основному месту работы (ч. 5 ст. 19 Закона №875). Таким работникам запрещается устанавливать испытательный срок, если есть рекомендации МСЭК (ст. 26 КЗоТ).
Работодатели, использующие труд инвалидов, согласно ст. 172 КЗоТ и ст. 12 Закона от 14.10.92 г. №2694-XII «Об охране труда» и ст. 6, 10 Закона об отпусках обязаны:
1) создавать условия труда с учетом рекомендаций медико-социальной экспертной комиссии (далее — МСЭК) и индивидуальных программ реабилитации;
2) принимать дополнительные меры по безопасности труда, которые соответствуют специфическим особенностям этой категории работников;
3) организовать обучение, переквалификацию и трудоустройство инвалидов в соответствии с медицинскими рекомендациями;
4) установить по их просьбе неполный рабочий день или неполную рабочую неделю (в случаях, предусмотренных законодательством);
5) предоставлять ежегодный отпуск в удобное для них время продолжительностью 26 к. д. инвалидам ІІІ группы и 30 к. д. — инвалидам I и ІІ группы.
Сокращение продолжительности рабочего времени может быть в виде как сокращения ежедневной продолжительности работы, так и сокращения количества рабочих дней (т. е. это может быть и 6-часовой рабочий день, и 4-дневная рабочая неделя). Необходимо иметь в виду, что согласно ч. 2 п. 6 Постановления №6742 инвалидам I и II групп устанавливается сокращенный рабочий день. Согласно письму Минтруда от 28.07.2008 г. №3144/0/10-08/13 на пятидневную рабочую неделю это не распространяется. Постановление №774 (ч. 4 п. 6) работающим пенсионерам по возрасту и инвалидам I и II групп предусматривает, по их желанию, отпуск без сохранения заработной платы продолжительностью до 2 месяцев.
Оформление инвалида на работу
Работодатель не имеет права отказать инвалиду в приеме на работу из-за инвалидности, если для занятия работником определенной должности отсутствуют медицинские противопоказания (ч. 3 ст. 17 Закона №875). Такой отказ работодателя может быть обжалован в судебном порядке. Следует помнить также о действии ст. 41 КоАП и ст. 172 УК.
Трудоустройство инвалида может требовать создания специального рабочего места.
Инвалид также может работать и на дому (например выполнять проектные работы). В таком случае следует предоставить работнику все необходимое для выполнения задания — инструменты, материалы, информацию и пр.
Инвалиды пенсионного возраста и норматив рабочих мест
Если здоровье инвалида позволяет ему работать по достижении пенсионного возраста, то увольнять такого работника нежелательно. Ограничений по трудоустройству на работу пенсионеров, в частности инвалидов, сегодня не существует. В исполнение норматива включаются рабочие места, на которых работают пенсионеры-инвалиды. Фонд соцзащиты инвалидов дает однозначно положительный ответ на вопрос о включении рабочего места пенсионера-инвалида при расчете выполнения 4-процентного норматива (письмо от 08.09.2008 г. №1/8-89/06).
Как удерживать НДФЛ из зарплаты инвалидов
Работающий инвалид ІІІ группы имеет право на НСЛ на общих основаниях, т. е. в размере 302,50 грн, при условии что его зарплата дает право на НСЛ (меньше 940,00 грн в 2009 году).
Если работник является инвалидом I или ІІ группы, он пользуется НСЛ в размере 150%, т. е. 453,75 грн в 2009 г. (пп. 6.1.2 Закона о доходах).
Льготы в налогообложении, которые могут быть предоставлены инвалиду, на которого распространяется действие Закона Украины «О статусе ветеранов войны, гарантиях их социальной защиты», являющемуся участником ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС и пр., приведены выше.
Пример 2 Инвалид II группы Маланяк И. С., трудоустроен на 0,5 ставки, заработал 450 грн, НСЛ работника — 453,75 грн. Следовательно, НДФЛ он платить не будет.
Взносы в фонды соцстраха
Напомним, как начисляются на зарплату инвалидов и удерживаются из нее взносы в ПФУ и фонды соцстраха. Ставки налогообложения см. в таблице 2.
Ставки взносов в Пенсионный фонд и фонды социального страхования, которые начисляются на зарплату инвалидов и удерживаются из нее
Название взноса (сбора) Размер начисления и удержания взноса (платежа) Начисления на зарплату Удержания из зарплаты Размер основание Размер основание Страховой сбор в ПФУ 4% Абз. 5 п. 1 ст. 4 Закона №400* 2% Абз. 1 ч. 4 ст. 4 Закона №400 Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности** 1,4% Абз. 2 п. 1 ст. 1 Закона №2213 0,5% от суммы оплаты труда наемных работников, заработная плата которых ниже прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица*** Абз. 7 п. 1 ст. 1 Закона №2213 1,0% от суммы оплаты труда наемных работников, заработная плата которых выше прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица*** Абз. 8 п. 1 ст. 1 Закона №2213 Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы**** 1,6% Абз. 2 п. 2 ст. 1 Закона №2213 0,6% Абз. 3 п. 2 ст. 1 Закона №2213 Взносы на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности Страховые тарифы устанавливаются в соответствии с классами профессионального риска производства и отдельных отраслей экономики. Ст. 4 Закона №2272***** — — * Закон Украины от 26.06.97 г. №400/97-ВР «О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование». ** Организации УТОГ и УТОС уплачивают взносы в ФСС по ВПТ в следующем размере: на зарплату - 0,5%, с зарплаты - 0,25%. Организации инвалидов начисляют в ФСС по ВПТ на зарплату 0,7%. *** В 2009 году - 669 грн. **** Предприятия и организации обществ УТОГ и УТОС а также общественные организации инвалидов не уплачивают взносы в ФСС по безработице (абз. 5 п. 2 ст. 1 и абз. 4 п. 2 ст. 1 Закона №2213). ***** Закон Украины от 22.02.2001 г. №2272-III «О страховых тарифах на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших за собой потерю трудоспособности».
Пример 3 На предприятии «Монолит» работает инвалид ІІ группы Кудерявец Я. П., его зарплата — 900 грн. Отражение в учете начислений и выплаты зарплаты инвалиду см. в таблице 3.
Начисление и выплата заработной платы инвалиду
№ п/п Дата Содержание операции Бухгалтерский учет Сумма, грн Налоговый учет Д-т К-т ВД ВР 1. 30.06.2009г. Начислена зарплата Кудерявцу Я. П. за июнь 2009 года 23 661 900,00 - 900 2. 30.06.2009г. Удержаны взносы в: ПФУ - 2% от 900 грн = 18 грн; ФСС по ВПТ - 1,0% от 900 грн = 9 грн; Фонд занятости - 0,6% от 900,00 грн = 5,40 грн 661 65 32,40 - - 3. 30.06.2009г. Удержан НДФЛ 0,15 х (900 - 18 - 9 - 5,40 - 453,75) 661 641/НДФЛ 62,08 - - 4. 30.06.2009р. Начислены взносы в: ПФУ - 4% от 900 грн - 36,00 грн; ФСС по ВПТ - 1,4% от 900 грн = 12,60 грн; Фонд занятости - 1,6% от 900 грн = 14,40 грн; ФСС НСП - 1,38% от 900 грн = 12,42 грн 23 65 75,42 - 75 5. 06.07.2009р. Перечислен НДФЛ в бюджет 641/НДФЛ 311 62,08 - - 6. 06.07.2009р. Перечисляем взносы в ПФУ и ФСС (32,40 + 75,42) 65 311 107,82 - - 7. 06.07.2009р. Выплачена зарплата Я. Кудерявцу 661 311 (301) 805,52 - -
Увольнение с работы инвалидов
Инвалид, как и любой работник, может расторгнуть срочный трудовой договор согласно ст. 39 КЗоТ и бессрочный — по ст. 38 КЗоТ, если его состояние здоровья не позволяет ему продолжить работу.
А вот уволить инвалида по инициативе администрации трудно, так как он относится к социально незащищенным слоям населения. Поэтому здесь следует особенно четко соблюдать требования законодательства, ведь в случае обращения его в суд с трудовым спором решение, скорее всего, будет в пользу истца.
- КЗоТ — Кодекс законов о труде Украины.
- Закон №1058 — Закон Украины от 09.07.2003 г. №1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании».
- Закон №3721 — Закон Украины от 16.12.93 г. №3721-XII «Об основных принципах социальной защиты ветеранов труда и других граждан пожилого возраста в Украине».
- Закон №2213 — Закон Украины от 11.01.2001 г. №2213-III «О размере взносов на некоторые виды общеобязательного государственного социального страхования».
- Закон №875 — Закон Украины от 21.03.91 г. №875-XII «Об основах социальной защищенности инвалидов в Украине».
Богдана Андрущак, «Дебет-Кредит»
Что нового Жизнь :: Практика Мораторий не распространяется на санитарные проверкиКабмин обнародовал ставки акцизного сбора на табачные изделия«Реформы» в сфере лицензирования.
Страхование имущества предприятия № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Может ли предприятие застраховать свое имущество? Как такие операции отражаются в учете в 2015 году? .
Документы проверены, но еще необходимы № 22 (1.6.2015) :: Суть дела :: Практика Если на предприятии прошла плановая проверка ГНИ за 3 года, то может ли предприятие сдать документы, охваченные проверкой, в архив? .