Оформление операций продажи основных средств

Приведенные в статье примеры воспроизводились в конфигурации « Бухгалтерия для Украины » (редакция 1.2). Методика, описанная в статье, актуальна для конфигураций « Управление торговым предприятием для Украины » (редакция 1.2) и « Управление производственным предприятием для Украины » (редакция 1.3).

Общие сведения

Продажа основного средства может быть одноэтапной и двухэтапной.

При одноэтапной продаже ОС оформляется только один документом «Передача ОС».

Данный документ отразит сразу несколько операций:

• доначисление амортизации за месяц выбытия ;
• списание основного средства с учета;
• отражение задолженности по взаиморасчетам.

Двухэтапная продажа ОС предусматривает предварительный перевод ОС в состав ОС, предназначенных для продажи, при помощи документа « Подготовка к передаче ОС ».

Последующая продажа ОС отражается документом «Передача ОС».

В статье будут рассмотрены примеры двухэтапной продажи основных средств. Основное внимание будет акцентироваться на схеме проводок документа «Передача ОС», при продаже по цене «ниже», «выше» и «равной» балансовой стоимости ОС, с последующим отражением доходов, и расходов в декларации о прибыли .

Пример

В июле 2012 года приобретено и введено в эксплуатацию основное средство стоимостью 6000 грн., в т.ч. 1000 грн. НДС. Срок использования ОС – 50 месяцев. Способ амортизации – прямолинейный. Соответственно сумма амортизации за месяц составляет 100 грн. (5000/50). В августе и сентябре была начислена амортизация по 100 грн. за месяц. В октябре предприятие принимает решение о продаже основного средства.

Подготовка к передаче ОС

В случае временного интервала между продажей основных средств и моментом принятия решения о продаже оформляется документ «Подготовка к продаже ОС».

Автоматически документ может быть заполнен по кнопке «Заполнить»– «Для списка ОС», предварительно в табличной части необходимо указать конкретное основное средство (см. Рис. 1.1).

Как видим в документе отражается:

ОС в БУ и НУ - (5000 грн);
• сумма накопленной амортизации в БУ и НУ до момента оформления документа – (200 грн);
• сумма доначисленной амортизации за октябрь в БУ и НУ - (100 грн); ОС в БУ и НУ - (4700 грн).

• по доначислению амортизации за месяц выбытия. Дополнительно формируется проводка по забалансовому счету 09 «Амортизационные отчисления» в соответствии с Инструкцией № 291;
• по списанию амортизационных начислений;
• по определению остаточной стоимости объекта и списание ее в бухгалтерском учете на специальный счет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи» (см. Рис. 1.2).

Передача ОС

Передача ОС по цене превышающей балансовую стоимость

Документ «Передача ОС» может быть оформлен как отдельно, так и на основании документа «Подготовка к передаче ОС».

Поскольку в конкретном примере был оформлен документ «Подготовка к передаче ОС», при передаче ОС, в реквизите «Документ подготовки» его и следует указать. В этом случае доначисление амортизации привязано именно к документу «Подготовка к передаче ОС» и в текущем документе повторно выполняться не будет (см. Рис. 2.1).

Документом «Передача ОС» формируются проводки:

• в бухгалтерском учете: по начислению доходов или расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на всю сумму остаточной стоимости основного средства;
• в налоговом учете: по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива.

В соответствии со статьей 146.13 НКУ: «сумма превышения доходов от продажи или иного отчуждения над балансовой стоимостью отдельных объектов основных средств и нематериальных активов включается в доходы плательщика налога».

Поскольку стоимость продажи превышает стоимость приобретения, движение отразится по счетам 7 класса, в то время как по счету 9 класса расход не пойдет (нет сумм и налогового назначения расходов). В налоговом учете по кредиту 712 счета отражается сумма дохода и сумма НДС, который входит в стоимость реализации ОС - 2500 (7200 - 4700), а по дебету - отражается сумма НДС (1200) (см. Рис. 2.2).

В Декларации по прибыли суммы по этим двум проводкам свернутся и покажут доход - 1300 грн (см. Рис. 2.3).

Передача ОС по цене ниже балансовой стоимости

Документом «Передача ОС», как уже указывалось, формируются проводки:

• в бухгалтерском учете: по начислению доходов или расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на всю сумму остаточной стоимости основного средства;
• в налоговом учете: по начислению только доходов или только расходов (проводки либо по счетам 7 класса, либо по счетам 9 класса) на разницу между стоимостью продажи и остаточной стоимостью необоротного актива.

В соответствии со статьей 146.13 НКУ: «сумма превышения балансовой стоимости основных средств и нематериальных активов над доходами от продажи включается в затраты».

Поскольку стоимость продажи ниже балансовой стоимости ОС, по 7 классу счетов не отражается доход (нет сумм и налогового назначения доходов).

Разница между стоимостью продажи и балансовой стоимостью ОС будет отражаться по 9 классу счетов.

Стоимость продажи - 4200 грн с НДС, следовательно, доход от продажи 3500 грн (4200-700), а остаточная стоимость ОС – 4700 грн.

Поэтому в налоговом учете возникают затраты на сумму 1200 грн (4700-3500).

Это можно увидеть в проводке по 943 счету, по налоговому учету (см. Рис. 2.5).

В Декларации по прибыли сумма затрат отразится в приложении «ІВ» (см. Рис. 2.6).

Передача ОС в случае если стоимость продажи равняется балансовой стоимости ОС

Бывают ситуации, когда предприятие вынуждено продать основное средство практически сразу после ввода в эксплуатацию , даже не начислив амортизацию.

В таком случае, документ «Подготовка к передаче ОС» отразит только списание остаточной стоимости ОС на 286 счет, при этом ни расходов, ни затрат возникать не будет (см. Рис. 3.1 и 3.2).

Заполненный документ «Передача ОС», при продаже основного средства по балансовой стоимости, представлен на рисунке 3.3.

Поскольку в рассматриваемой ситуации доход от продажи соответствует балансовой стоимости основного средства - разницы не возникает, и суммы доходов/расходов не отображаются по налоговому учету (см. Рис. 3.4).